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| 2017會計上課練習題解答ch11/ch14-106.7.23 |
2017註冊會計師-會計上課練習題解答106/7/23
Ch11/14
P14-Cpa－ch11 【例11-3】
7月1日銷售實現
借：應收賬款 23 400
貸：主營業務收入 20 000
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額) 3 400
乙公司於7月9日付清貨款
現金折扣=20 000*2%=400
借：銀行存款 23 000
財務費用 400
貸：應收賬款 23 400
乙公司於7月18日付清貨款
現金折扣=20 000*1%=200
借：銀行存款 23 200
財務費用 200
貸：應收賬款 23 400
乙公司于7月底付清貨款
借：銀行存款 23 400
貸：應收賬款 23 400
【例11-4】
⑴ 銷售實現
借：應收賬款 936 000
貸：主營業務收入 800 000
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額) 36 000
⑵ 發生銷售折讓
借：主營業務收入 40 000
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額) 6 800
貸：應收賬款 46 800
⑶ 實際收到貨款
借：銀行存款 889 200
貸：應收賬款 889 200
P15 【例11-5】
(1)20X7年12月18日銷售實現
借：應收賬款 58 500
貸：主營業務收入 50 000
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額) 8 500
借：主營業務成本 26 000
貸：庫存商品 26 000
(2)20X7年12月27日收到貨款，現金折扣=50 000*2%=1000
借：銀行存款 57 500
財務費用 1 000
貸：應收賬款 58 500
(3)20X8年4月5日發生銷貨退回
借：主營業務收入 50 000
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額) 8 500
貸：銀行存款 57 500
財務費用 1 000
借：庫存商品 26 000
貸：主營業務成本 26 000
P20 【例11-6】
甲公司的賬務處理
(1)發出商品
借：發出商品 12 000
貸：庫存商品 12 000
(2)收到代銷清單時
借：應收賬款 11 700
貸：主營業務收入 10 000
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額) 1 700
借：主營業務成本 6 000
貸：發出商品 6 000
借：銷售費用 1 000
貸：應收賬款 1 000
(3)收到丙公司貨款
借：銀行存款 10 700
貸：應收賬款 10 700
丙公司的賬務處理
(1)收到商品
借：受託代銷商品 20 000
貸：受託代銷商品款 20 000
(2)對外銷售時
借：銀行存款 11 700
貸：應付賬款 10 000
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額) 1 700
(3)收到增值稅專用發票時
借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額) 1 700
貸：應付賬款 1 700
借：受託代銷商品款 10 000
貸：受託代銷商品 10 000
(4)支付貨款並計算代銷手續費
借：應付賬款 11 700
貸：銀行存款 10 700
其他業務收入 1 000
P20【例11-7】
請參考址:http://www.cpaedu.tw/cpa_details.asp?id=2365
P21【例11-8】
(1)1月1日發出健身器材：
借：應收帳款 2 925 000
貸：主營業務收入 2 500 000
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額) 425 000
借：主營業務成本 2 000 000
貸：庫存商品 2 000 000
(2)1月31日確認估計的銷售退回：
借：主營業務收入 500 000
貸：主營業務成本 400 000
預計負債 100 000
(3)2月1日前收到貨款時：
借：銀行存款 2 925 000
貸：應收帳款 2 925 000
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額) 680 000
(4)6月30日發出退回，實際退貨量為1 000件，款項已支付：
借：庫存商品 400 000
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額) 85 000
預計負債 100 000
貸：銀行存款 585 000
實際退貨量為800件
借：庫存商品 320 000
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額) 68 000
主營業務成本 80 000
預計負債 100 000
貸：銀行存款 468 000
主營業務收入 100 000
實際退貨量為1200件
借：庫存商品 480 000
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額) 102 000
主營業務收入 100 000
預計負債 100 000
貸：銀行存款 702 000
主營業務成本 80 000
(5)6月30日之前沒有發出退貨：
借：主營業務成本 400 000
預計負債 100 000
貸：主營業務收入 500 000
【例11-9】
(1)1月1日發出健身器材：
借：應收帳款 425 000
貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額) 425 000
借：發出商品 2 000 000
貸：庫存商品 2 000 000
(2)2月1日前收到貨款：
借：銀行存款 2 925 000
貸：預計負債 2 500 000
應收帳款 425 000
(3)6月30日退貨期滿，沒有發生推貨：
借：預收賬款 2 500 000
貸：主營業務收入 2 500 000
借：主營業務成本 2 000 000
貸：發出商品 2 000 000
6月30日退貨期滿,如果發生2000件退貨
借：預收賬款 2 500 000
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額) 170 000
貸：主營業務收入 1 500 000
銀行存款 1 170 000
借：主營業務成本 1 200 000
庫存商品 800 000
貸：發出商品 2 000 000
P22【例11-10】
(1)5月1日銷售商品開出增值稅專用發票：
借：銀行存款 1 170 000
貸：其他應付款 1 000 000
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額) 170 000
(2)回購價大於原售價的差額，應在回購期間按期計提利息費用，計入當期財務費用。若回購期間短，可採用直線法計提利息費用：
借：財務費用 20 000
貸：其他應付款 20 000
本期財務費用=10/5=2
(3)9月30日回購商品：
借：財務費用 20 000
貸：其他應付款 20 000
借：其他應付款 1 100 000
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額) 187 000
貸：銀行存款 1 287 000
P21【例11-11】
請參考網址:http://www.cpaedu.tw/cpa_details.asp?id=2366
P26【例11-12】
(1)電梯發出時
借：發出商品 560 000
貸：庫存商品 560 000
(2)發生安裝費用時：
借：勞務成本 12 000
貸：應付職工薪酬 12 000
(3)電梯銷售實現確認收入並結轉電梯成本時
借：應收賬款 1 150 000
貸：主營業務收入 980 000
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 170 000
借：主營業務成本 560 000
貸：庫存商品 560 000
(4)確認安裝費收入並結轉安裝成本：
借：應收賬款 20 000
貸：主營業務收入 20 000
借：主營業務成本 12 000
貸：勞務成本 12 000
【例11-13】
(1)電梯發出時
借：發出商品 560 000
貸：庫存商品 560 000
(2)發生安裝費用時：
借：勞務成本 12 000
貸：應付職工薪酬 12 000
(3)電梯銷售實現確認收入並結轉電梯成本時
借：應收賬款 1 170 000
貸：主營業務收入 1 000 000
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 170 000
借：主營業務成本 572 000
貸：發出商品 560 000
勞務成本 12 000
P50 【例11-18】
請參考網址:http://www.cpaedu.tw/cpa_details.asp?id=2367
P51【例11-19】
賬務處理：
借：主營業務成本 500 000
貸：主營業務收入 500 000
如果只辦理價款結算30萬元
借：主營業務成本 500 000
貸：主營業務收入 300 000
工程施工—合同毛利 200 000
P51【例11-20】
確認計量當年的合同收入和費用
第二年的完工進度=(50+30)/(50+30+20) ×100%=80%
第二年確認的合同收入=120×80%-30=66(萬元)
第二年確認的合同費用=(50+30+20)×80%-50=30(萬元)
第二年確認的合同毛利=66-30=36(萬元)
借：主營業務成本 300 000
工程施工-合同毛利 360 000
貸：主營業務收入 660 000
P51【例11-21】
確認計量當年的合同收入和費用
第一年的完工進度=70/(70+55)×100%=56%
第一年確認的合同收入=120×56%=67.2(萬元)
第一年確認的合同費用=(77+55)×56%=70(萬元)
第一年確認的合同毛利=67.2-70=-2.8(萬元)
第一年預計的合同損失=(70+55)-120×(1-56%)=2.2(萬元)
借：主營業務成本 700 000
貸：主營業務收入 672 000
工程施工-合同毛利 28 000
借：資產減值損失 22 000
貸：存貨跌價準備 22 000
P61【例11-24】
方法一：選擇總額法
1.2x08年3月15日實際收到財政撥款，確認遞延收益
借：銀行存款 2 100 000
貸：遞延收益 2 100 000
2.2x08年4月20日購入設備
借：固定資產 4 800 000
貸：銀行存款 4 800 000
3.自2x08年5月起每個資產負債表日（月末）計提折舊，並分攤遞延收益：
(1)計提折舊
借：製造費用 40 000
貸：累計折舊 40 000
(2)分攤遞延收益
借：遞延收益 17 500
貸：其他收益 17 500
4.2x16年4月出售設備，同時轉銷遞延收益餘額
(1)出售設備
借：固定資產清理 960 000
累計折舊 3 840 000
貸：固定資產 4 800 000
借：銀行存款 1 200 000
貸：固定資產清理 960 000
營業外收入 240 000
(2)轉銷遞延收益
借：遞延收益 420 000
貸：營業外收入 420 000
方法二：選擇淨額法
(1)2x08年3月15日實際收到財政撥款，確認遞延收益
借：銀行存款 2 100 000
貸：遞延收益 2 100 000
(2)2x08年4月20日購入設備
借：固定資產 4 800 000
貸：銀行存款 4 800 000
借：遞延收益 2 100 000
貸：固定資產 2 100 000
(3)自2x08年5月起每個資產負債表日（月末）計提折舊
借：製造費用 22 500
貸：累計折舊 22 500
(4)2x16年4月出售設備
借：固定資產清理 540 000
累計折舊 2 160 000
貸：固定資產 2 700 000
借：銀行存款 1 200 000
貸：固定資產清理 540 000
營業外收入 660 000
P62【例11-25】
(1)2x14年4月10日甲企業實際收到補貼資金，客觀情況表明甲企業在未來10年內離開該地區的可能性很小
借：銀行存款 10 000 000
貸：遞延收益 10 000 000
(2)2x14年12月､2x15年12月､2x16年12月甲企業將補貼資金發放高管獎金時：
借：遞延收益 4 000 000
貸：管理費用 4 000 000
借：遞延收益 3 000 000
貸：管理費用 3 000 000
借：遞延收益 3 000 000
貸：管理費用 3 000 000
P63【例11-26】
借：銀行存款 100 000
貸：其他收益 100 000
【例11-27】
借：銀行存款 2 000 000
貸：營業外收入 2 000 000
P64【例11-28】
借：其他應收款 242 075
貸：生產成本 242 075
當期應退消費稅=100x1.15x2105=242 075
P64【例11-29】
方法一：總額法
退回補助款
借：遞延收益 1 890 000
營業外支出 210 000
貸：銀行存款 2 100 000
方法二：淨額法
退回補助款
借：固定資產 2 100 000
營業外支出 210 000
貸：銀行存款 2 100 000
累計折舊 210 000
P65【例11-30】
(1)2x15年1月3日甲企業實際收到補貼資金
借：銀行存款 3 000 000
貸：遞延收益 3 000 000
(2)2x15年12月31日及以後年度，甲企業分期將遞延收益結轉計入當期損益
借：遞延收益 600 000
貸：其他收益 600 000
(3)假設2x17年1月，因甲企業重大戰略調整，搬離開發區，開發區政府根據協定要求甲企業退回補貼180萬元
借：遞延收益 1 800 000
貸：其他應付款 1 800 000
P66【例11-31】
(1)2x13年7月10日乙企業實際收到補貼資金
借：銀行存款 2 000 000
貸：遞延收益 2 000 000
(2)2x13年7月25日購入設備
借：固定資產 1 500 000
貸：銀行存款 1 500 000
借：遞延收益 600 000
貸：固定資產 600 000
(3)2x13年8月起每個資產負債表日（月末）計提折舊，折舊費用計入研發支出
借：研發支出 7 500
貸：累計折舊 7 500
P67【例11-32】
方法一
(1)2x15年1月1日丙企業取的銀行貸款
借：銀行存款 1 000 000
貸：長期借款—本金 1 000 000
(2)2x15年1月1日起每月月末，丙企業按月計提利息
借：在建工程 2 500
貸：應付利息 2 500
實際承擔的利息=1 000 000x3%/12=2 500
方法二
(3)2x15年1月1日丙企業取的銀行貸款
借：銀行存款 1 000 000
長期借款—利息調整 109 446
貸：長期借款—本金 1 000 000
遞延收益 109 446
(4)2x15年1月1日起每月月末，丙企業按月計提利息
借：在建工程 6 679
貸：應付利息 2 500
長期借款—利息調整 4 179
借：遞延收益 4 179
貸：在建工程 4 179
【例11-33】
方法一
(1)2x15年1月1日丙企業取的銀行貸款
借：銀行存款 1 000 000
貸：長期借款—本金 1 000 000
(2)2x15年1月1日起每月月末，丙企業按月計提利息
借：在建工程 7 500
貸：應付利息 7 500
借：其他應收款 5 000
貸：在建工程 5 000
實際承擔的利息=1 000 000x3%/12=2 500
應向銀行支付的利息=1 000 000x9%/12=7 500
P77【例11-35】
(1)借款費用資本化期間為20x7年1月1日至20x8年6月30日。
(2)資本化期間專門借款實際發生的利息
20x7年：2 000x6%+4 000x7%x6/12=260（萬元）
20x8年1月1日-6月30日：2 000x6%x6/12+4 000x7%x6/12=200（萬元）
(3)資本化期間利用閒置的專門借款資金進行短期投資的收益
20x7年：500x0.5%x6+2 000x0.5%x6=75（萬元）
20x8年1月1日-6月30日：500x0.5%x6=15（萬元）
(4)專門借款利息費用的基本化金額
20x7年：260-75=185（萬元）
20x8年1月1日-6月30日：200-15=185（萬元）
(5)賬務處理
20x7年12月31日
借：在建工程 1 850 000
應收利息（銀行存款） 750 000
貸：應付利息 2 600 000
20x8年6月30日
借：在建工程 1 850 000
應收利息（銀行存款） 150 000
貸：應付利息 2 000 000
P77【例11-36】
請參考網址:http://www.cpaedu.tw/cpa_details.asp?id=2368
P80【例11-37】
1.專門借款利息資本金額：
20x7年：2000x6%-500x0.5%x6=105（萬元）
20x8年：2000x6%x180/360=60（萬元）
2.計算一般借款資本化金額
20x7年佔用一般借款的資產支出加權平均數
=2000x180/360=1000（萬元）
20x7年應予資本化的一般借款利息金額=1000x7.67%=76.7（萬元）
20x8年佔用一般借款的資產支出加權平均數
=（2000+1500）x180/360=1750（萬元）
20x8年應予資本化的一般借款利息金額=1750x7.67%=134.23（萬元）
3.計算每期利息資本化金額
20x7年利息資本化金額=105+76.7=181.7（萬元）
20x8年利息資本化金額=60+134.23=194.23（萬元）
4.賬務處理
20x7年12月31日
借：在建工程 1 817 000
財務費用 8 433 000
應收利息（銀行存款） 150 000
貸：應付利息 10 400 000
20x8年6月30日
借：在建工程 1 942 300
財務費用 3 257 700
貸：應付利息 5 200 000
P81【例11-38】
1.20x1年匯兌差額資本化金額：
(1)債券應付利息=1000x8%x7.7=620（萬元）
借：在建工程 6 200 000
貸：應付利息 6 200 000
(2)外幣債券本金及利息匯兌差額
=1000x（7.75-7.70）+80x（7.75-7.75）=50（萬元）
借：在建工程 500 000
貸：應付債券 500 000
2.20x2年1月1日實際支付利息時
借：應付利息 6 200 000
在建工程 16 000
貸：銀行存款 6 216 000
3. 20x2年6月30日
1 債券應付利息=1000x8%x1/2x7.80=312（萬元）
借：在建工程 3 120 000
貸：應付利息 3 120 000
3.外幣債券本金及利息匯兌差額
=1000x（7.8-7.75）+40x（7.8-7.8）=50（萬元）
借：在建工程 500 000
貸：應付債券 500 000
Ch14
P95【例14-3】
無形資產帳面價值1200萬元，未來可稅前扣除的金額為1800萬元，形成
600萬元暫時性差異；但該無形資產暫時性差異產生於初始確認非產生於合併，因此，該600萬元暫時性差異的所得稅影響不予確認.
【例14-4】
該無形資產系使用壽命不確定的無形資產，因未發生減值，20x7年帳面價值為取得成本1500萬元。
該無形資產20x7年12月31日的計稅基礎=1500-150=1350（萬元）
將計入未來期間企業的應納稅所得額。
P96【例14-5】
該交易性金融資產期末市價2200萬元，其按照會計準則規定進行核算，在20x7年資產負債表日的帳面價值為2200萬元。
因稅法規定以公允價值計量的金融資產在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額。
該交易性金融資產20x7年12月31日的計稅基礎為2000（萬元）
該暫時性差異在未來期間的轉回時會增加入未來期間的應納稅所得額。
【例14-6】
該金融資產在會計期末應以公允價值計量，在20x7年資產負債表日的帳面價值為1575萬元。
因稅法規定以公允價值計量的金融資產在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額。
該金融資產20x7年12月31日的計稅基礎為1500（萬元）
該暫時性差異在未來期間的轉回時會增加入未來期間的應納稅所得額。
P97【例14-7】
該投資性房地產在20x7年12月31日的帳面價值為其公允價值900萬元。
其計稅基礎為750-750/20=562.5萬元。
該暫時性差異在未來期間的轉回時會增加入未來期間的應納稅所得額。
【例14-8】
該原材料因期末可變現淨值低於成本，應計提存貨跌價準備1000萬元（5000-4000），計提該存貨跌價準備後，原材料的帳面價值為4000萬元。
因稅法規定原材料的計稅基礎不會因存貨的跌價準備而變化，所以，原材料計稅基礎為5000萬元。
該暫時性差異在未來期間的轉回時會減少入未來期間的應納稅所得額。
P98【例14-9】
該應收賬款帳面價值為5400萬元（6000-600）。
因稅法規定不符合規定的壞賬準備不允許稅前扣除，應收賬款計稅基礎為6000萬元。
該暫時性差異在未來期間的轉回時會減少入未來期間的應納稅所得額。
P99【例14-10】
20x7年12月31日預計負債的帳面價值為500萬元。
該負債的計稅基礎=帳面價值500-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額500=0
會減少入未來實際發生期間的應納稅所得額。
P100【例14-11】
20x7年12月31日預收賬款的帳面價值為2500萬元。
該負債的計稅基礎=帳面價值2500-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額2500=0
會減少入未來實際發生期間的應納稅所得額。
P101【例14-12】
20x7年12月31日應付職工薪酬的帳面價值為4000萬元。
該負債的計稅基礎=帳面價值4000-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額0=4000萬元。
不形成暫時性差異。
稅前扣除的金額與帳面價值之間的差異是永久性差異。
P102【例14-13】
20x7年12月31日支付罰款產生負債的帳面價值為500萬元。
該負債的計稅基礎=帳面價值500-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額0=500萬元。
不形成暫時性差異。
稅前扣除的金額與帳面價值之間的差異是永久性差異。
P107【例14-14】
按稅法規定廣告費扣除有一定的標準限制，且當其未予稅前扣除的可以向以後年度結轉。
該資產的帳面價值0與其計稅基礎500萬元之間產生500萬元的暫時性差異。
未來期間可減少企業的應納稅所得額，可抵扣的暫時性差異，應確認相關的遞延所得稅資產。
【例14-15】
經營虧損不是資產負債的帳面價值與計稅基礎不同產生，經營虧損在以後年度可減少企業的應納稅所得額，屬於可抵扣的暫時性差異。
企業預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額利用該可抵扣虧損時，應確認相關的遞延所得稅資產。
P115【例14-16】
20x8年的資產負債表日，該項固定資產按照會計準則計提的折舊額為50萬元，計稅時允許扣除的折舊額為100萬元，該固定資產的帳面價值450萬元與其計稅基礎400萬元的差異構成應納稅暫時性差異。
企業應確認相關的遞延所得稅負債。
P116【例14-17】
(1)20x2年資產負債表日
帳面價值=525000-87500=437500
計稅基礎=525000-150000=375000
遞延所得稅負債=（437500-375000）x25%=15 625
借：所得稅費用 15 625
貸：遞延所得稅負債 15 625
(2)20x3年資產負債表日
帳面價值=525000-87500-87500=350000
計稅基礎=525000-275000=250000
遞延所得稅負債=（350000-250000）x25%=25 000
借：所得稅費用 9 375
貸：遞延所得稅負債 9 375
(3)20x4年資產負債表日
帳面價值=525000-87500x3=262500
計稅基礎=525000-375000=150000
遞延所得稅負債=（262500-150000）x25%=28 125
借：所得稅費用 3 125
貸：遞延所得稅負債 3 125
(4)20x5年資產負債表日
帳面價值=525000-87500x4=175000
計稅基礎=525000-450000=75000
遞延所得稅負債=（175000-75000）x25%=25 000
借：遞延所得稅負債 3 125
貸：所得稅費用 3 125
(5)20x6年資產負債表日
帳面價值=525000-87500x5=87500
計稅基礎=525000-500000=25000
遞延所得稅負債=（87500-25000）x25%=15 625
借：遞延所得稅負債 9 375
貸：所得稅費用 9 375
(6)20x7年資產負債表日
帳面價值=525000-87500x6=0
計稅基礎=525000-525000=0
借：遞延所得稅負債 15 625
貸：所得稅費用 15 625
P117【例14-18】
可辨認淨資產公允價值 12 600
遞延所得稅資產 187.5 （750x25%）
遞延所得稅負債 1 031.25（4125x25%）
考慮遞延所得稅後
可辨認資產負債公允價值 11 756.25
企業合併成本 15 000
商譽 3 243.75
P118【例14-19】
該項無形資產並非產生於企業合併，同時在初始確認時即不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，確認其帳面價值與計稅基礎之間產生暫時性差異的所得稅影響需要調整該項資產的歷史成本，準則規定該種情況下，不確認相關的遞延所得稅資產。
【例14-20】
(1)情況1：
借：遞延所得稅資產 750 000
貸：商譽 500 000
所得稅費用 250 000
(2)情況2：
借：遞延所得稅資產 750 000
貸：所得稅費用 750 000
P121【例14-21】
會計期末確認100萬元公允價值變動：
借：可供出售金融資產 1 000 000
貸：其他綜合收益 1 000 000
借：其他綜合收益 250 000
貸：遞延所得稅負債 250 000
P122【例14-22】
(1)20x7年度當期應交所得稅
應納稅所得額=1155+500-400+250+75=3575
應交所得稅=3575x25%=893.75
(2)20x7年遞延所得稅
遞延所得稅資產=225x25%=56.25
遞延所得稅負債=400x25%=100
遞延所得稅=100-56.25=43.75
(3)利潤表中應確認的所得稅費用
所得稅費用=893.75+43.75=937.5
借：所得稅費用 9 375 000
遞延所得稅資產 562 500
貸：應交稅費—應交所得稅 8 937 500
遞延所得稅負債 1 000 000
P124【例14-23】
1.當期所得稅=當期應交所得稅=1155（萬元）
2.遞延所得稅
(1)期末遞延所得稅負債=675x25%=168.75（萬元）
期初遞延所得稅負債=100（萬元）
遞延所得稅負債增加=168.75-100=68.75（萬元）
(2)期末遞延所得稅資產=740x25%=185
期初遞延所得稅資產=56.25（萬元）
遞延所得稅資產增加=185-56.25=128.75（萬元）
遞延所得稅=68.75-128.75=-60（萬元）
3.確認的所得稅費用
所得稅費用=1150-60=1095
借：所得稅費用 10 950 000
遞延所得稅資產 1 287 500
貸：應交稅費—應交所得稅 11 550 000
遞延所得稅負債 687 500
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